Kapitálové fondy účtovanie a daň

1. Účtovanie kapitálového fondu z príspevkov

V PÚPP bolo upravené v § 27b účtovanie kapitálového fondu z príspevkov, vrátane účtovania jeho použitia (vrátenia, prerozdelenia).
Ak pôjde o vytvorenie kapitálového fondu z príspevkov, ktoré sa účtuje ako súčasť vkladu podniku alebo ako súčasť nepeňažného vkladu, ktorým nie je podnik, v účtovníctve prijímateľa nepeňažného vkladu sa účtuje podľa § 27a PÚPP.

Zároveň podľa § 2 ods. 3 PÚPP platí, že pri príspevku do kapitálového fondu z príspevkov je dňom uskutočnenia účtovného prípadu deň splatenia príspevku a deň splatenia pri nepeňažnom príspevku je deň prevzatia príspevku obchodnou spoločnosťou a u akcionára alebo spoločníka je to deň odovzdania príspevku obchodnej spoločnosti.

(1)       V účtovníctve obchodnej spoločnosti, ktorá prijala splatený príspevok do kapitálového fondu z príspevkov, sa účtuje v hodnote uvedenej v príslušnej zmluve na ťarchu účtu 353 – Pohľadávky za upísané vlastné imanie a v prospech účtu 413 – Ostatné kapitálové fondy. Na účely účtovania splateného príspevku sa vytvárajú analytické účty k účtu 413 – Ostatné kapitálové fondy podľa jednotlivých akcionárov alebo spoločníkov.

(2) Nepeňažné splatenie príspevku do kapitálového fondu z príspevkov sa účtuje v hodnote uvedenej v príslušnej zmluve na vecne príslušnom majetkovom účte a v prospech účtu 353 – Pohľadávky za upísané vlastné imanie.

Vytvorenie kapitálového fondu z príspevkov, ktoré sa účtuje ako súčasť vkladu podniku alebo ako súčasť nepeňažného vkladu, ktorým nie je podnik, sa v účtovníctve prijímateľa nepeňažného vkladu účtuje podľa § 27a.

(3) V účtovníctve akcionára alebo spoločníka sa splatený príspevok do kapitálového fondu z príspevkov účtuje v uznanej hodnote dohodnutej v príslušnej zmluve v prospech účtu 367 – Záväzky z upísaných nesplatených cenných papierov a vkladov, a podľa vplyvu akcionára alebo spoločníka sa účtuje podľa § 14 ods. 7, 21 a 22 na vecne príslušnom účte finančnej investície. Pri nepeňažnom splatení príspevku do kapitálového fondu z príspevkov sa rozdiel medzi uznanou hodnotou majetku uvedenou v príslušnej zmluve a účtovnou hodnotou majetku účtuje podľa charakteru na ťarchu účtu 568 – Ostatné finančné náklady alebo v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy. Pri nepeňažnom splatení príspevku do kapitálového fondu z príspevkov, ktorý je súčasťou vkladu podniku alebo nepeňažným vkladom, ktorým nie je podnik, sa účtuje podľa § 27a.

(4) Použitie splateného príspevku do kapitálového fondu z príspevkov na prerozdelenie medzi akcionárov alebo spoločníkov sa v účtovníctve obchodnej spoločnosti účtuje na základe rozhodnutia valného zhromaždenia na ťarchu účtu 413 – Ostatné kapitálové fondy a v prospech vecne príslušného účtu záväzku podľa § 54 ods. 1 a 3.

(5) Použitie splateného príspevku do kapitálového fondu z príspevkov na prerozdelenie medzi akcionárov alebo spoločníkov sa v účtovníctve akcionára alebo spoločníka, účtuje na základe rozhodnutia valného zhromaždenia na vecne príslušný účet finančnej investície a na ťarchu účtu 378 – Iné pohľadávky. Suma z prerozdelenia, ktorá prevyšuje hodnotu na vecne príslušnom účte finančnej investície, sa účtuje v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy.

Komentár k zmenám účinným od 31.12.2020 – opatrenie č. MF/011805/2020-74 K § 27b ods. 5 V § 27b ods. 5 postupov účtovania sa upravuje účtovanie splateného kapitálového fondu z príspevkov, o ktorom valné zhromaždenie rozhodlo, že sa prerozdelí medzi akcionárov alebo spoločníkov. Suma určená na prerozdelenie sa účtuje u spoločníka alebo akcionára ako pohľadávka na účte 378 – Iné pohľadávky a súvzťažne v prospech vecne príslušného účtu finančnej investície, pričom suma prevyšujúca hodnotu na vecne príslušnom účte finančnej investície sa účtuje v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy

2. Zdanenia použitia (vrátenia, prerozdelenia) kapitálového fondu z príspevkov

 Príjem z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov plynúci spoločníkovi (akcionárovi), ktorý́ je:

1. fyzickou osobou,  nepodnikateľom – je podľa § 8 ods. 1 písm. s) ZDP zdaniteľným príjmom, vrátane príjmu plynúceho zo zníženia základného imania obchodnej spoločnosti v časti, v akej bolo predtým zvýšené zo splatených príspevkov do kapitálového fondu z príspevkov. Zároveň sa podľa § 8 ods. 5 písm. g) ZDP umožňuje k takémuto zdaniteľnému príjmu uplatniť výdavok vo výške sumy splateného príspevku. Použitím pojmu „splatený́ príspevok“ v ustanovení § 8 ods. 5 písm. g) ZDP sa zabezpečuje, aby u spoločníka, ktorému plynie zdaniteľný́ príjem z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov alebo zo zníženia základného imania v časti, v akej bolo predtým zvýšené zo splatených príspevkov do tohto fondu a ktorý́ príspevok do kapitálového fondu nesplatil prišlo k zdaneniu príjmu z prerozdelenia, či už kapitálového fondu z príspevkov alebo zo zníženia základného imania, v plnej výške.

Sumu splateného príspevku do kapitálového fondu je možné ako výdavok uplatniť až do výšky príjmu z prerozdelenia alebo príjmu zo zníženia základného imania (zvyšovaného zo splatených príspevkov do kapitálového fondu) a ak suma splateného príspevku prevyšuje príjem z prerozdelenia (vrátane príjmu zo zníženia základného imania v časti predchádzajúceho zvýšenia z kapitálového fondu z príspevkov), zvyšnú časť splateného príspevku možno ako daňový́ výdavok uplatniť v ďalšom zdaňovacom období, v ktorom bude plynúť príjem podľa § 8 ods. 1 písm. s) ZDP.

2. nepodnikateľom účtujúcim v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedúcim evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP – je podľa § 17 ods. 41 ZDP súčasťou základu dane v zdaňovacom období, v ktorom daňovník tento príjem prijal. Obdobne sa za príjem z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov považuje aj príjem plynúci zo zníženia základného imania obchodnej spoločnosti v časti, v akej bolo predtým zvýšené zo splatených príspevkov do kapitálového fondu z príspevkov (situácia tzv. reštrukturalizácie vlastného imania). Základ dane daňovníka – spoločníka (akcionára) možno znížiť o sumu ním splateného príspevku, t. j. spoločník, ktorý́ príspevok do kapitálového fondu nesplatil musí zdaniť celú výšku príjmu z prerozdelenia alebo príjmu zo zníženia základného imania v časti, v akej bolo predtým zvyšované z kapitálového fondu z príspevkov.

V § 17 ods. 41 ZDP je to presne špecifikované, keď súčasťou základu dane daňovníka – spoločníka, ktorý́ príspevok nerealizoval (nesplatil), je iba príjem z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov v zdaňovacom období prijatia príjmu. Aj v tomto prípade platí, že ak príjem z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov alebo príjmu zo zníženia základného imania v časti, v akej bolo zvyšované prerozdelením kapitálového fondu je nižší ako suma daňovníkom splateného príspevku, neuplatnenú časť splateného príspevku možno uplatniť ako zníženie základu dane v ďalšom zdaňovacom období, v ktorom takýto príjem plynie.

3. právnickou osobou alebo fyzickou osobou účtujúcou v sústave podvojného účtovníctva – nie je podľa § 17 ods. 40 ZDP súčasťou základu dane do výšky daňovníkom splateného príspevku. Za príjem z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov sa aj tu považuje príjem plynúci zo zníženia základného imania v časti, v akej bolo predtým základné imanie zvýšené zo splatených príspevkov do kapitálového fondu z príspevkov. Súčasťou základu dane daňovníka, ktorý́ príspevok nerealizoval, je iba suma výnosu z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov v tom zdaňovacom období, v ktorom o tejto pohľadávke bolo účtované.