Nehmotný majetok a odpisy

Za nehmotný majetok sa na účely zákona o dani z príjmov považuje dlhodobý nehmotný majetok definovaný v zákone o účtovníctve a postupoch účtovania, ktorého vstupná cena je vyššia ako 2 400 eur a použiteľnosť alebo prevádzkovo-technické funkcie sú dlhšie ako jeden rok vrátane dlhodobého nehmotného majetku zaúčtovaného právnym nástupcom daňovníka zrušeného bez likvidácie vyčleneného z goodwillu alebo záporného goodwillu, len pri uplatnení reálnych hodnôt.

Za nehmotný majetok sa považujú najmä výsledky vývojovej činnosti, napríklad dizajn, softvér, oceniteľné práva, napríklad výrobno-technické poznatky (know how), licencie, užívacie práva, právo prechodu cez pozemok, vydavateľské práva, vydavateľské tituly, autorské práva, dovozné kvóty a vývozné kvóty, obchodné značky, ochranné známky, receptúry, predmety priemyselných práv a iné výsledky duševnej práce, ak sa obstarali za odplatu.

Za nehmotný majetok sa nepovažujú marketingové štúdie a obdobné štúdie a výdavky na školenia a semináre, prieskum trhu, poradenstvo a odborné posudky, získanie noriem a certifikátov, napríklad ISO normy, prípravu a zábeh výkonov, reklamu, uvedenie výrobkov na trh, reštrukturalizáciu alebo reorganizáciu podniku alebo jeho časti, rozšírenie výroby.

Nehmotný majetok sa odpisuje v súlade s účtovnými predpismi na základe odpisového plánu, maximálne do výšky vstupnej ceny. Zákon o účtovníctve nestanovuje dobu odpisovania nehmotného majetku. Nehmotný majetok okrem pohľadávok sa odpisuje počas predpokladanej doby používania zodpovedajúcej spotrebe budúcich ekonomických úžitkov z majetku. Nehmotný majetok, ktorým sú náklady na vývoj, musí daňovník (účtovná jednotka) odpísať najneskôr do piatich rokov od jeho obstarania.

Zložky dlhodobého nehmotného majetku sú vymedzené v § 37 postupov účtovania.

01 – Dlhodobý nehmotný majetok
012 – Aktivované náklady na vývoj
013 – Softvér
014 – Oceniteľné práva
015 – Goodwill
019 – Ostatný dlhodobý nehmotný majetok

Podľa § 34 Postupov účtovania v PÚ sa obstaranie dlhodobého nehmotného majetku do času jeho uvedenia do užívania účtuje na účte 041 – Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku. Nehmotný majetok, ktorého ocenenie sa rovná sume 2 400 € alebo je nižšie, s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok, ktorý nebol zaradený do dlhodobého nehmotného majetku, sa účtuje na ťarchu účtu 518 – Ostatné služby.

Drobný nehmotný majetok sa v účtovnom programe účtuje do nákladov.

Právo na odpisovanie hmotného a nehmotného majetku

Hmotný majetok a nehmotný majetok odpisuje daňovník, ktorý má k tomuto majetku vlastnícke právo. Hmotný majetok a nehmotný majetok odpisuje aj daňovník, ktorý nemá vlastnícke právo k tomuto majetku, ak účtuje v účtovníctve alebo vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov, a to vo vybraných prípadoch uvedených v § 24 ods. 1 zákona o dani z príjmov.

Nehmotný majetok okrem vlastníka môže odpisovať aj daňovník, ktorý k nemu nadobudol právo na jeho užívanie za odplatu. To znamená, že tento daňovník nie je vlastníkom nehmotného majetku, ale na základe zmluvy má len právo používať ho na svoju činnosť.

Podľa § 22 ods. 8 zákona o dani z príjmov sa nehmotný majetok odpíše v súlade s účtovnými predpismi najviac do výšky jeho vstupnej ceny s výnimkou goodwillu a záporného goodwillu, ktorý sa zahrnuje do základu dane podľa § 17a až 17c zákona o dani z príjmov. Daňové odpisy nehmotného majetku sú tým pádom zhodné s účtovnými odpismi nehmotného majetku a nevzťahujú sa na ne žiadne odpisové skupiny, ako je tomu v prípade dlhodobého hmotného majetku.

Zákon o účtovníctve nestanovuje dobu odpisovania nehmotného majetku, dobu odpisovania a sadzby odpisovania nehmotného majetku si podnikateľ určuje sám a tým pádom si aj sám určí výšku účtovných a daňových odpisov nehmotného majetku. Musí však pri tom zohľadňovať predpokladanú dobu používania majetku vrátane faktorov ovplyvňujúcich výšku ročných odpisov. Výnimkou je nehmotný majetok, ktorým sú náklady na vývoj, musí daňovník (účtovná jednotka) odpísať najneskôr do piatich rokov od jeho obstarania.

Príklad:  Je možné zaúčtovať náklady na dizajn stoličiek v sume 1 600 eur do dlhodobého nehmotného majetku a odpisovať alebo túto sumu zahrnúť priamo do nákladov?

V prípade, že ocenenie nákladov na vývoj predstavuje aspoň sumu, ktorú je možné získať z budúcich ekonomických úžitkov a viac po odpočítaní nákladov predaja, administratívnych nákladov, ktoré sa týkajú priamo marketingu výrobkov, teda nielen vývoja, účtovná jednotka postupuje v súlade s § 37 ods. 1 a ods. 4 Postupov účtovania, teda náklady na vývoj bude aktivovať ako nehmotný majetok. Ak sa preukáže, že účtovná jednotka nebude obchodovať s vyvíjaným výrobkom a ani ho nebude používať pre svoje interné účely, potom sa vzniknuté náklady na vývoj budú účtovať v súlade s Postupmi účtovania v podvojnom účtovníctve do nákladov v tom účtovnom období, v ktorom v účtovnej jednotke vznikli.