Obmedzenia DPH pri dokladoch z ERP s novým limitom od 1.1.2025

Obmedzenia definuje § 74 ods. 3 Zákona 222/2004o Dani z pridanej hodnoty, ktorý definuje  zjednodušenú  faktúru. Zjednodušenú faktúru je doklad vyhotovený pokladnicou e-kasa klient (on-line registračná pokladnica, virtuálna registračná pokladnica).

Je to taký  doklad, kde cena tovaru alebo služby vrátane dane uhradená v hotovosti nie je viac ako 1 000 € alebo uhradená inými platobnými prostriedkami nahrádzajúcimi hotovosť nie je viac ako 1 600 € a doklad vyhotovený tankovacím automatom pre bezobslužné čerpanie pohonných látok, ak cena tovaru vrátane dane uhradená elektronickým platobným prostriedkom nie je viac ako 1 600 €.

Všetky náležitosti, ktoré musí zjednodušená faktúra obsahovať sú uvedené v § 74 Zákona s výnimkou, že nemusí obsahovať

• meno a priezvisko príjemcu tovaru alebo služby alebo názov príjemcu tovaru alebo služby, adresu jeho sídla, miesta podnikania, prevádzkarne, bydliska alebo adresu miesta, kde sa obvykle zdržiava, a jeho identifikačné číslo pre daň, pod ktorým mu bol dodaný tovar alebo pod ktorým mu bola dodaná služba,
• a základ dane pre každú sadzbu dane, jednotkovú cenu bez dane a zľavy a rabaty, ak nie sú obsiahnuté v jednotkovej cene.

Je treba upozorniť na skutočnosť, že od 01.01.2025 bude platiť jeden spoločný limit sumy vystavenia pokladničného dokladu (zjednodušenej faktúry), a to 400 €.

Zálohové platby na zjednodušenom doklade

Príklad: Dodávateľ (platiteľ DPH) dodáva odberateľom tovary v zálohovaných obaloch, pričom pri zálohovaných obaloch požaduje od odberateľa zálohu vo výške určenej osobitnými predpismi a k cene zálohy neuplatňuje DPH v súlade s § 22 ods. 3 zákona o DPH.  Pri prijatí tržby za tovar v hotovosti vystavuje v súlade so zákonom o ERP doklady z ERP. V zmysle zákona o DPH platiteľ DPH môže vyhotoviť zjednodušenú faktúru - doklad z ERP, ak cena tovaru alebo služby vrátane dane uhradená v hotovosti nie je viac ako 1 000 EUR. Pre účely posúdenia, či platiteľ musí k dokladu z ERP vyhotoviť riadnu faktúru s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH sa výška 1000 EUR vrátane DPH má posudzovať podľa toho, aká je celková cena za dodaný tovar alebo cena znížená o vrátený tovar, ktorý bol predtým dodaný, t.j. mimo zaplatenej zálohy na zálohované obaly (aj mimo vrátenej zálohy za vrátené zálohované obaly)?

Spoločnosť dodá tovar spolu so zálohovaným obalmi, kde cena samotného tovaru vrátane DPH je 950 €, k tomu je na doklade záloha na zálohované obaly, ktoré boli dodané spolu s tovarom vo výške 150 € (bez uplatnenia DPH) a zároveň sa odpočítalo v doklade vrátenie zálohy za vrátené zálohované obaly vo výške 70 € (bez uplatnenia DPH). Celková suma dokladu z ERP je teda 1030 €. Má dodávateľ povinnosť vystaviť faktúru s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH alebo postačí doklad z ERP, na základe ktorého si odberateľ (platiteľ DPH) môže uplatniť odpočítanie DPH?

Odpoveď
Predmetom zákona o DPH je okrem iného dodanie tovaru za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby.  Zákon o DPH upravuje len také zdaniteľné plnenia (dodania), ktoré  podliehajú zákonu o DPH, t.j. ktoré sú predmetom dane. Zo zákona o DPH vyplýva, že na zálohované obaly, ktoré sú citované v § 19 ods. 10 zákona o DPH sa uplatňuje osobitný režim zdaňovania v prípade ich dodania medzi tuzemskými dodávateľmi a odberateľmi.  Daňová povinnosť zo zálohovaných obalov dodaných na trh spolu s tovarom vzniká  tým platiteľom dane (dodávateľom), ktorí ako prví v obchodnom reťazci uvádzajú na slovenský trh tovar spolu  so zálohovanými obalmi. Zároveň v tomto ustanovení je upravený  aj  výpočet základu dane a dane. Z ustanovenia  § 22 ods. 3 zákona o DPH vyplýva, že pri dodaní tovaru v zálohovaných obaloch sa do základu dane podľa ods. 1 cit. ustanovenia nezahŕňa záloha na zálohované obaly, ktoré sú dodané spolu s tovarom.  Čo sa rozumie dodaním tovaru upravuje ustanovenie § 8 ods. 1 zákona o DPH (o.i.  dodaním tovaru sa rozumie prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník). Tovar, ktorý sa nachádza v zálohovaných obaloch, sa vždy dodáva spolu so zálohovanými obalmi s tým, že pri dodaní tovaru nachádzajúceho sa v zálohovaných obaloch vzniká daňová povinnosť pri dodaní tovaru a pri dodaní zálohovaných  obaloch  sa uplatňuje  osobitný režim zdaňovania (§ 19 ods.10 zákona o DPH).

Pre účely zákona o DPH zjednodušenou faktúrou je aj doklad vyhotovený elektronickou registračnou pokladnicou podľa zákona č. 289/2008 Z. z. o používaní ERP, ak cena tovaru alebo služby vrátane dane uhradená v hotovosti nie je viac ako 1 000 eur (§ 74 ods. 3 písm. b) zákona o DPH).

V danom prípade je uhradená cena v hotovosti  za tovar vrátane  dane v sume 1 030 eur, t.j. viac ako 1 000 eur, preto sa tento doklad nepovažuje za zjednodušenú faktúru.